CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
1) CONTENIDO.
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la entidad debido a su objeto de negocio.
Estas cuentas representan derechos adquiridos y exigibles, por la política de créditos con sus clientes. Están representados por facturas, boletas de venta, otros comprobantes de pago, notas de débito, letras de cambio, pagarés, facturas conformadas y cheques de pago diferido.
2) NOMENCLATURA DE LoS componentes de la cuenta.
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Subcuenta |
Divisionaria |
Nomenclatura |
Partidas |
|---|---|---|---|
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121 |
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar |
Monetarias |
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1211 |
No emitidas |
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1212 |
Emitidas en cartera |
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1213 |
En cobranza |
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1214 |
En descuento |
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122 |
Anticipos de clientes |
P. M. / P. N. M. (*) |
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123 |
Letras por cobrar |
Monetarias |
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1232 |
En cartera |
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1233 |
En cobranza |
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1234 |
En descuento |
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(*) Anticipos de clientes recibidos que puede ser partida no monetaria (transferir bienes o servicios en cantidades fijas o determinadas) o partida monetaria (sin tener relación con precios futuros de los bienes o servicios).
3) DINÁMICA DE LA CUENTA.
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ES DEBITADA POR: |
CON ABONO A: |
|---|---|
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a) El monto de los comprobantes de cobro por la venta de bienes y/o servicios propios del giro del negocio y notas de débito adicional. |
a) 70 Ventas (701), (702), (703) y (704) |
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b) Letras giradas en canje de facturas (123). |
b) 12 Cuentas por cobrar comerciales -Terceros (121) |
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c) Devolución del dinero recibido por anticipos de clientes. (122). |
c) 10 Efectivo y equivalentes de efectivo (101) y (104) |
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d) Incrementos en el tipo de cambio de la moneda extranjera. |
d) 77 Ingresos Financieros (776). |
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ES ACREDITADA POR: |
CON CARGO A: |
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a) Cobro parcial o total de la deuda a clientes. |
a) 10 Efectivo y equivalentes de efectivo (101) y (104). |
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b) Anticipos de clientes a cuenta de ventas futuras (122). |
b) 10 Efectivo y equivalentes de efectivo (101) y (104). |
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c) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas fuera de factura (121) . |
c) 74 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones concedidas. |
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d) Descuentos concedidos por pronto pago, (121) y (123), |
d) 67 Gastos Financieros (675). |
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e) El castigo de facturas y letras incobrables. |
e) 19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa (1911) y (1913). |
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f) Letras giradas en canje por facturas (121). |
f) 12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros (123). |
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g) Disminución del tipo de cambio de la moneda extranjera. |
g) 67 Gastos Financieros (676). |
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h) La disminución del derecho de cobro por las devoluciones de mercadería. |
h) Presente ejercicio Extorno del asiento de venta 70 y 4011, Año anterior 59 Resultados Acumulados (5922) |
4) DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS.
A) 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
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Registra |
El monto de las facturas, boletas, tickets, emitidos y/o otros comprobantes por cobrar por venta de bienes o prestación de servicios y los créditos inherentes al giro del negocio; así como las notas de débitos y créditos por los importes que aumentan o disminuyen los montos de los comprobantes por cobrar, por diversos conceptos. |
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Saldo |
Deudor |
B) 122 Anticipos de clientes.
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Registra |
Montos anticipados por clientes a cuenta de venta de bienes o prestación de servicios futuros de la empresa. |
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Saldo |
Acreedor |
C) 123 Letras por cobrar.
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Registra |
Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar. |
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Saldo |
Deudor |
5) NO REGISTRAR EN LA CUENTA 12.
Véase el contenido en el libro REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS – NIIF TAX PCGE
6) RECONOCIMIENTO, VALUACIÓN Y REGISTRO.
Las subcuentas del Activo. De acuerdo con la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las tasas de Cambio de la Moneda Extranjera y NIIF 9 Instrumentos Financieros:
- Reconocimiento y registro inicial de la operación (valuación inicial)
- Registro posterior en la fecha de cierre del periodo (Valuación posterior)
La subcuenta del Pasivo. Anticipos. Según CINIIF 22.
Véase el contenido en el libro REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS – NIIF TAX PCGE
7) AJUSTES Y RECLASIFICACIONES A LA FECHA del esf.
Véase el contenido en el libro REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS – NIIF TAX PCGE
8) NIIF APLICABLES A LA CUENTA.
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias
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NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA.
-
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación.
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NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.
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NIIF 9 Instrumentos Financieros.
-
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes.
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NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros.
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CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones Anticipadas.
Véase el contenido en el libro REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS – NIIF TAX PCGE
9) ASPECTOS LEGALES.
-
Ley de Títulos y Valores (LTV).
Letra de Cambio (Ley de Títulos Valores N° 27287).
Letras en descuento.
Letras en cobranza.
Pagaré.
Véase el contenido en el libro REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS – NIIF TAX PCGE - Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. (LGSF).
Factoraje (Factoring)
a) Factoraje con Recurso:
b) Factoraje sin Recurso:
Factoring en el Perú
Véase el contenido en el libro REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS – NIIF TAX PCGE
10) ASPECTOS TRIBUTARIOS.
Véase el contenido en el libro REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS – NIIF TAX PCGE
-
Impuesto a la Renta
- Castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto (inc. i) Art. 37 LIR e Inc. f) y g) Art. 21 RLIR).
- Tratamiento de la Diferencia de Cambio (Art. 61° LIR y Art. 34 RLIR)
- Ingresos de venta de bienes a plazos mayor a un año (Art. 58° LIR, art. 11 inc. d) RLIR y art. 31 RLIR)
- Tratamiento tributario respecto al Factoring.
Impuesto a la Renta (DS N.° 219-2007-EF)
Impuesto General a las Ventas (IGV)
- Reglamento de Comprobantes de Pago.
11) COMENTARIOS.
Véase el contenido en el libro REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS – NIIF TAX PCGE
12) APLICACIÓN DE CASOS PRÁCTICOS.
Caso Práctico 1
La empresa “Financiera Andina S.A.C.” presenta al 31/12/2025 un saldo por cobrar de S/ 4,800 correspondiente a una venta realizada el 15/12/2025 a la señorita Patricia Ramírez. El incumplimiento de pago ha motivado que la empresa inicie un proceso judicial con la finalidad de recuperar la deuda.
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1 |
S/ |
S/ |
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|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
68 |
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. |
4,800.00 |
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687 |
Valuación de activos |
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6871 |
Estimación de cuentas de cobranza dudosa |
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68711 |
Ctas por cobrar comerc. – Terceros |
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19 |
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ESTIMACIÓN DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA |
4,800.00 |
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191 |
Cuentas por cobrar comerciales – Terceros |
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1911 |
Fact, boletas y otros compro por cobrar |
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19111 |
Emitidas en cartera |
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x/x |
Por el reconocimiento de cuentas incobrables en el período. |
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La cobranza dudosa identificando al cliente se muestra al cierre del ejercicio (31.12.2025) en el libro de inventario y balances en forma discriminada.
El gasto es aceptable para efectos tributarios (deducible) de acuerdo con el art. 37° inc. i) de la LIR y Art. 21° inc. f) y g) del RLIR por cumplir con los requisitos como haberse iniciado las acciones de cobro, y la cobranza dudosa (“provisión”) al cierre del ejercicio figura en el libro de inventarios y balances.
Véase la solución y explicación de todos los casos prácticos en el libro REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS – NIIF TAX PCGE
Caso Práctico 2
El 04.07.2025 se realiza una venta de mercaderías (Textos Universitarios), al crédito por US$ 10,000; a esta fecha el tipo de cambio compra es S/ 3.538 y venta es S/ 3.547. TC supuesto.
Continuando con la operación del caso anterior, el saldo de clientes se encuentra pendiente de cobro al 31.12.2025; en esta fecha los tipos de cambio compra es S/ 3.591 y venta S/ 3.593. Efectuar el ajuste por diferencia de cambio para incrementar a la valuación inicial (US$ 10,000 registrado a S/ 3.538 por cada dólar) y determinar la valuación posterior (US$ 10,000 registrado a S/ 3.591 por cada dólar).
Procedimiento de realizar el ajuste por diferencia de cambio:
Se efectúa la venta de muebles fabricados por un valor de S/ 200,000 más IGV.
La empresa “Comercial Andina S.A.C.”, durante el mes de febrero, recibe de un cliente el importe de S/ 236,000 (incluye IGV 18%) correspondiente a una venta futura de mercaderías. El IGV ha sido calculado sobre la base de S/ 200,000.
La empresa “Victoria SRL» en el mes de enero recibe de un cliente S/ 295,000 (incluye IGV 18%) por la venta a futuro de mercaderías. El IGV está determinado sobre la base de: S/ 250,000.
A continuación, el registro que sigue será cargado a la subcuenta 104 por S/ 295,000 con abono a la divisionaria 1212 por S/ 295,000
El 15 de septiembre de 2025, la empresa “TECNO MARKET S.A.” efectúa la venta de una cocina industrial por S/ 600.00. Se aplica un interés de S/ 150.00 y el IGV asciende a S/ 135.00, generando un total por cobrar de S/ 885.00. Dicho importe será cancelado mediante el canje de 3 letras de cambio con vencimientos a 30, 60 y 90 días por S/ 295.00 cada una.
Continuando con el caso práctico anterior, bajo el supuesto que las 3 letras de S/ 885 (cada letra de S/ 295.00) se entregan al Banco de Crédito para su descuento y el banco nos cobra por este servicio S/ 85 y la diferencia nos abona en nuestra cuenta corriente S/ 800.
La empresa “Industrias Chavín S.A.C.” recibió el 20 de julio de 2025 la devolución de productos elaborados, emitiendo la respectiva Nota de Crédito por la anulación de la operación de venta. La transacción original fue efectuada el 5 de abril de 2025 a favor de “Corporación Inti S.A.C.”, por un valor de venta de S/ 10,800, IGV S/ 1,944, alcanzando un precio total de S/ 12,744. El costo de los bienes devueltos ascendió a S/ 9,200.
| Nota de crédito |
Detalle |
Cliente |
V de venta |
IGV |
P. de venta |
|---|---|---|---|---|---|
|
0030-009 |
Fact. 011-600 |
Corp Inti S.A.C |
10,800 |
1,944 |
12,744 |
Caso Práctico 9
La empresa Digital Systems S.A.C. realiza ventas tanto al contado como al crédito, siendo las operaciones a crédito a plazos de 60, 90 y 120 días. Con el fin de optimizar su flujo de caja, la empresa recurre a operaciones de factoring sobre sus cuentas por cobrar con clientes de alta solvencia. Por ello, el Banco Andino (factor) otorga el servicio cobrando un interés mensual del 2% y una comisión del 1%. El banco anticipa el 80% del valor de las facturas, reteniendo el 20% restante como fondo de garantía, el cual será liberado una vez que los clientes cumplan con sus pagos.
El 20.06.2025 realiza la operación del factoring con el Banco Andino.
La empresa industrial EL DORADO S.A. (consignador), realiza un contrato el 30 de setiembre, para la comercialización de sus productos fabricados, con la empresa IMPORTACIONES SOL DE ORO S.A. (consignatario), entregándole en consignación 400 carteras (costo de venta unitario S/ 70.00), acordando como precio de venta unitario S/ 85.00 (sin IGV) cuando este realice la venta. La empresa consignataria entrega un anticipo de S/ 10,000.00 en la misma fecha de entrega de los productos. El 31 de diciembre la empresa Importaciones Sol de Oro S.A., hace efectiva la venta y cancela la deuda pendiente a la empresa consignadora.
Registro de control del Consignador (El Dorado S.A.):
Entrega de bienes (30 de Setiembre): 400 carteras x costo unitario S/ 70.00 Total es S/ 28,000.00
La empresa TECHVISION S.A.C., el día 05.11.2025, vendió 10 impresoras multifuncionales a un precio unitario de S/ 540.00 más IGV, incluyendo la emisión de la respectiva Guía de Remisión y Factura F001-00012345, a favor de la empresa DATATEC E.I.R.L., ubicada en la ciudad de Trujillo.
Días después, la empresa compradora devolvió 3 monitores por presentar fallas de funcionamiento, enviándolas mediante la Guía de Remisión N° T001-00004567 correspondiente, emitida el día 10 de enero de 2026. La mercadería fue recepcionada y verificada el 12 de enero de 2026 por TECHVISION, quien emitió la Nota de Crédito el día 14 de enero, anulando la venta correspondiente.
La empresa Electro Norte S.A.C., el 15.07.2025, realiza la venta de equipos electrónicos a Importaciones Selva E.I.R.L. por un valor total de S/ 35,400.00, incluyendo IGV. La gerencia de compras de Importaciones Selva realiza un pago inicial del 30% del valor de la factura y acuerda pagar el 70% restante en un plazo de 60 días, con un recargo adicional del 5% por concepto de interés. Para ello, acepta una letra de cambio en canje de la factura emitida.
| Detalle |
Valor de venta |
IGV |
Total |
|---|---|---|---|
|
Facturado |
30,000.00 |
5,400.00 |
35,400.00 |
|
A cuenta 30% |
-9,000.00 |
-1,620.00 |
-10,620.00 |
|
Saldo 70% |
|
|
24,780.00 |
|
Interés 24,780 x 0.05 = S/ 1,239 |
1239 |
223.02 |
1,462.02 |
|
Total a canjear en letras |
26,242.02 |
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Caso Práctico 13
La empresa “Comercial Colinas S.A.” tiene un saldo por cobrar al 31 de diciembre 2025 por S/ 250,000 del cliente Señor de Los Milagros S.A.C. (quien tiene serias dificultades financieras) que corresponden a ventas de enero 2025, por dicho monto existe una garantía real por una suma de S/ 185,000.
La empresa Comercial San Lorenzo E.I.R.L. realiza ventas tanto al contado como a través de tarjetas de crédito (Visa, Mastercard, American Express, etc.). Los pagos efectuados con tarjetas de crédito son abonados por la entidad financiera en la cuenta corriente de la empresa, previa deducción de una comisión del 8% por operación. A continuación, se presentan los datos correspondientes al mes de abril:
| Fecha |
Comprobante de pago |
Forma de pago |
Registro de ventas |
Comisión 8% |
Cobro abonado |
||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
Valor Venta |
IGV |
Total |
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|
1-Abr |
Fact. 002-125 |
T.Visa |
3,898.31 |
701.69 |
4,600.00 |
368.00 |
4,232.00 |
|
15-Abr |
B.Vta 003-221 |
T.Master |
1,694.92 |
305.08 |
2,000.00 |
160.00 |
1,840.00 |
|
18-Abr |
B.Vta 003-222 |
Efectivo |
677.97 |
122.03 |
800 |
0 |
800.00 |
|
30-Abr |
Fact. 002-126 |
T.Amex |
3,389.83 |
610.17 |
4,000.00 |
320.00 |
3,680.00 |
|
|
|
|
9,661.02 |
1,738.98 |
11,400.00 |
848.00 |
10,552.00 |
Caso Práctico 15
La empresa NUEVOS HORIZONTES S.A.C. muestra los siguientes datos al 31.12.2026:
Caso Práctico 16
Con fecha 01/06/2025 Peruanitos S.A. contrató con un cliente la entrega de mercaderías (100 televisores) con fecha de recepción el 01/09/2025. El precio total del contrato fijado es de $30,000, de los cuales son exigibles el 01/08/2025 por $12,000 y el 30/09/2025 por $18,000. La entrega del total de las mercaderías es del 01/09/2025. Las operaciones se realizan como se estipuló en el contrato y están gravadas con el IGV. La moneda funcional es el sol. Según la NIC 21 párrafos.21 y 22: Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en su reconocimiento inicial, en la moneda funcional, aplicando al importe en moneda extranjera, la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
La fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción cumple las condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF.
Registro Contable el Anticipo:
Magneto S.A. vende 50 refrigeradoras entregando una bonificación de 10 licuadoras a la empresa Inteligencia Artificial S.A. ambas empresas se dedican a la venta de Electrodomésticos.
Aplicación de la NIIF
